Корректировочный счет-фактура: что это и в каких случаях выставляется?

В процессе выполнения договора его сумму и условия можно корректировать путем подписания дополнительных соглашений. Но как быть в случае, когда сделка завершена, заказчик обнаружил брак товаров, а поставщик намерен предоставить скидку? В такой ситуации выставляется особый тип счета-фактуры – корректировочный (КСФ). Он открывает возможность для изменения налоговой базы после подачи отчетности без нарушения требований НК РФ. Рассмотрим подробнее, что в юридическом плане понимается под КСФ, в каких еще случаях его применяют, а также взглянем, какие сведения требуется прописывать в КСФ.

Содержание:

• Что такое КСФ?
• Чем отличается корректировочный от исправительного счета-фактуры?
• КСФ: когда и при каких обстоятельствах применяется?
• Когда применение КСФ не требуется?
• Какие сведения следует указать в КСФ?
• Как провести КСФ в 1С:Бухгалтерия 8.3?

Что такое КСФ?

Корректировочный счет-фактуру (КСФ) применяют, когда изменяется цена поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг – предмета соглашения. Уменьшение или повышение цены соглашения в большинстве случаев обусловлено перестроением цены на товары, а также изменением числа или объема продукции/работ/услуг или выявлением бракованных изделий.

Бракованной может оказаться лишь часть продукции или вся партия. КСФ следует выставлять только тогда, когда некачественной оказалась часть. В счет вносятся данные об объеме изделий надлежащего качества и их фактической цене. Изделия с браком в КСФ не учитываются, так как осуществляется их возврат поставщику без оплаты. Соответственно, если брак обнаружен во всей партии, КСФ не выставляется. Речь идет о возврате всей партии поставщику без оплаты: договор расторгается или в него включают условия о поставке новой партии продукции.

Срок выставления счета – пять дней после подписания сторонами документа о корректировке условий договора. Таким документом может выступать дополнительное соглашение, одностороннее уведомление или первичный документ (такой как акт об установлении расхождения). Также основанием для составления КСФ может выступить начальный договор/контракт – если он содержит положения об условиях и порядке корректировки стоимости.

Особенности ведения бухгалтерского учета в ресторанах и кафе

Для применения КСФ однозначно должны выполняться следующие условия:

• наличие факта изменения цены объекта соглашения;
• одобрение внесения правок второй стороной соглашения.

Корректировочный счет-фактура от поставщика поступает, когда продавец при выставлении первичного счета-фактуры (СФ) не обладал данными о финальной стоимости предмета соглашения, в связи с чем расчеты производились по предварительной оценке.

Применение корректировочного счета-фактуры на уменьшение связано с перестроением цены, объема продукции или частичным возвратом. КСФ на повышение стоимости или объема продукции влечет повышение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Типовая форма (шаблон) КСФ утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (с последующими правками). Возможность применения КСФ закреплена в Федеральном законе от 19 июля 2011 № 245-ФЗ, которым внесена соответствующая норма в Налоговый кодекс России.

Чем отличается корректировочный от исправительного счета-фактуры?

Исправительный счет-фактура (ИСФ) используется, когда установлена ошибка в цене или объеме товара, при неправильном внесении реквизитов или регистрационного номера партии изделий. КСФ применяется, когда данные ошибки не имеют места, но изменилась стоимость или количество продукции (также – когда часть партии оказалась бракованной), а стороны договорились о внесении дополнительных положений в договор.

ИСФ применяют, когда допущены такие ошибки:

• некорректное указание ИНН/КПП;
• неправильная дата поставки;
• указание ошибочной налоговой ставки;
• некорректные реквизиты в документах на авансовый платеж;
• неверное указание денежного выражения, применяемого при платежах по договору.

Когда заказчик получает ИСФ, он вправе отобразить в книге покупок исключительно исправленный счет. Вписывать и отменять начальный не требуется.

Если необходимость использования ИСФ возникла после предоставления декларации в ФНС, направлять откорректированные сведения в ФНС придется обеим сторонам соглашения.

В отличие от ИСФ КСФ не отменяет начальный счет, а выступает как дополнительный. В журнале покупок и продаж указывается разница между начальной и итоговой стоимостью. Другая особенность: когда применяется КСФ, после подачи отчетности в ФНС уточняющие сведения досылать не требуется.

Как получить выписку из ЕГРИП и ЕГРЮЛ?

Если возникла необходимость повторно скорректировать цену, в книгу вносятся данные о разнице предыдущего и нового корректировочных счетов. Запись о предыдущем КСФ не отменяется.

КСФ: когда и при каких обстоятельствах применяется?

Выставление КСФ осуществляется при таких условиях:

• заказчик возвращает поставщику бракованную продукцию;
• заказчик установил недостачу или недостаточное качество товаров/услуг;
• заказчик после постановки на баланс товара выявил брак, но не осуществляет возврат, а утилизирует продукцию самостоятельно;
• продавец предоставил заказчику скидку за выполнение определенных положений сделки;
• заказчик поставил продукцию или оказал услуги по предварительной цене;
• возврат продукции, принятой на баланс, осуществляется заказчиком, который не платит налог на добавленную стоимость.

В случаях повышения цены, либо количества поставленной продукции поставщик вместо КСФ вправе направить покупателю УКД – универсальный корректировочный документ. УКД применяется в соответствии с решением поставщика с обязательным уведомлением заказчика. Постановления, утверждающего единый образец УКД, нет. Поэтому применяется письмо ФНС от 17 октября 2014 года № ММВ-20-15/86@.

Когда применение КСФ не требуется?

Перечень обстоятельств, при которых КСФ не выставляется:

• продавец предоставил покупателю материальные поощрения, не изменяющие финальную цену соглашения;
• заказчик отказался от полученной партии;
• выявлены ошибки при заполнении реквизитов, дат поставки товаров, налоговой ставки – в таких ситуациях правильным будет использовать ИСФ;
• определение финальной цены товаров/работ/услуг по результатам котировок.

Когда в контракте финальная цена зависит от торгов, ко времени поставки продукции и поступления оплаты ее итоговая цена будет отличаться от начальной. Верным решением будет применить ИСФ. Это обусловлено с тем, что фактическая цена договора остается неизменной, а корректируются только суммы, прописанные в СФ.

Какие сведения следует указать в КСФ?

КСФ применяется исключительно при наличии договора/контракта или другого первичного документа, удостоверяющего согласие заказчика на корректировку цены поставленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Цифровой рубль: что это такое простыми словами?

Как мы уже отметили, КСФ необходимо составить не позднее пятого календарного дня после подписания сторонами соглашения о корректировке положений соглашения.

В обязательном порядке КСФ содержит такие сведения:

• название документа, номер и дата;
• номер и дата начального СФ, на основании которого оформляется КСФ;
• полные наименования, юридические адреса и ИНН сторон соглашения;
• наименования продукции/работ/услуг и их объем, выраженный в единицах измерения;
• объем товаров/работ/услуг до и после корректировки;
• денежное выражение, используемое при платежах по договору;
• стоимость за единицу измерения без учета налога на добавленную стоимость;
• цена предмета соглашения до и после корректировки без учета НДС;
• налоговая ставка;
• цена акциза – только для подакцизной продукции;
• объем НДС перед и после применения КСФ;
• стоимость предмета соглашения до и после применения КСФ;
• отличия показателей начального СФ и КСФ.

Детально ознакомиться с правилами составления КСФ можно в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Как провести КСФ в 1С:Бухгалтерия 8.3?

Для формирования корректировочного счета-фактуры в 1С: Бухгалтерия необходимо выполнить такие шаги.

В первую очередь в категории «Покупки» следует выбрать «Корректировка поступления». Здесь необходимо кликнуть по «Создать», в поле «Основание» выбрать документ, по которому будет осуществляться корректировка.

Вкладка «Товары» будет заполнена автоматически, а в поле «После изменения» следует указать актуальные данные. Далее необходимо вернуться в раздел «Главное» и заполнить реквизиты «Номер документа» и «Дата». В нижнем поле прописываются номер и дата КСФ.

После внесения правок выполняется проводка. Сформированный корректировочный счет-фактура в 1С:Бухгалтерия 8.3 позволяет выгрузить соглашение о корректировке стоимости, акт об оказании услуг за продавца, товарные накладные ТОРГ-12: на возврат, за продавца, с услугами за продавца.