Счет-фактура на аванс: когда выписывается и что это такое
Новичок в сфере торговли наверняка задастся вопросом: счет-фактура на аванс – что это и чем отличается от стандартного, оформляемого после передачи продукции заказчику? Вполне закономерный предмет обсуждения, поскольку здесь имеются свои нюансы: как отразить операцию в бухучете, в какой срок выставлять, во всех ли ситуациях требуется оформлять. Разбираемся, освещая ключевые моменты.
Содержание:
- Когда выписывается счет-фактура на аванс?
- В каких целях оформляют авансовый счет-фактуру?
- Счет-фактура на аванс: срок выставления покупателю
- Ситуации, когда оформлять СФ на предварительную оплату не требуется
- Счет-фактура на аванс: как отражать в книге покупок и продаж
- Пример оформления счета-фактуры
- Санкции за ошибки, допущенные при оформлении документов
- Выводы
Когда выписывается счет-фактура на аванс?
Условия сделки могут предполагать авансовый платеж перед тем, как поставщик отгрузит покупателю партию продукции (окажет услуги или выполнит работы). При поступлении предварительной оплаты поставщик оформляет авансовый счет-фактуру.
Приведем в пример типичную ситуацию. По условиям договора поставки ООО «Ромашка» обязано отгрузить ООО «Гиперион» детали на сумму 150 тыс. рублей. Авансовый платеж составляет 15% – 22,5 тыс. рублей. «Гиперион» перечислил предварительную оплату, «Ромашка» направила ему СФ на указанную сумму.
Когда условия сделки предполагают несколько авансовых платежей, на каждый составляется свой СФ.
В каких целях оформляют авансовый счет-фактуру?
Разобравшись с базовым вопросом о счете-фактуре на аванс – что это такое, рассмотрим, зачем он нужен.
На основании СФ, выставленного после зачисления предварительной оплаты, поставщик начисляет НДС к уплате, а покупатель принимает к вычету аналогичный объем налога. По завершении отгрузки ситуация меняется на противоположную: поставщик осуществляет вычет суммы налога с предоплаты, а у покупателя возникает обязанность по уплате данной суммы в ФНС.
Субъекты упрощенной системы налогообложения (УСН) счета-фактуры не оформляют, так как являются неплательщиками НДС. Даже если по просьбе контрагента упрощенщик выставит СФ с пометкой «без НДС», у него не возникнет обязанности уплаты данного вида налога и подачи декларации. Иначе обстоят дела, если субъект УСН оформит СФ с выделенным объемом НДС: уплачивать налог придется.
Счет-фактура на аванс: срок выставления покупателю
По общей норме СФ оформляется до истечения пяти календарных дней со дня зачисления предварительной оплаты. К примеру, авансовый платеж был получен 7 октября: СФ необходимо оформить до 12 октября включительно. Согласно положениям статьи 193 Гражданского кодекса РФ, если последний день срока выпадает на субботу, воскресенье или праздничный день, моментом завершения срока будет считаться ближайший рабочий день.
Ситуации, когда оформлять СФ на предварительную оплату не требуется
Всего их четыре:
- Поставщику зачислен авансовый платеж за продукцию (работы или услуги), на производство (выполнение или оказание) которых требуется более 6 месяцев. Перечень таких товаров / работ / услуг приведен в соответствующем нормативном правовом акте.
- Когда поставка в рамках одного договора осуществляется через день на протяжении месяца. Итоговый авансовый СФ необходимо будет выставить до 5 числа месяца, наступающего за месяцем, в течение которого осуществлялись поставки.
- При осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость или облагаемых ставкой 0%.
- Когда поставщик является неплательщиком НДС.
Счета-фактуры на аванс: нужно ли выставлять в пределах квартала
Ситуации, при которых товары передаются заказчику до истечения пяти дней со дня зачисления предоплаты, встречаются достаточно часто. Когда поступление предварительной оплаты и отгрузка товаров происходят в рамках одного квартала, а между этими действиями прошло менее пяти календарных дней, СФ на предоплату оформлять не обязательно.
Счет-фактура на аванс: как отражать в книге покупок и продаж
Очевидно, что счет обязаны зарегистрировать все стороны сделки. Пошагово их действия выглядят следующим образом.
Поставщик:
- Выставляет авансовый СФ.
- Одновременно вносит документ в книгу продаж, заполняя данные во всех графах, за исключением 14, 16 и 19, а также принимает выделенный НДС.
- Отгружает товар в установленный срок.
- Одновременно регистрирует СФ в книге покупок и принимает к вычету НДС с предварительной оплаты.
Покупатель:
- Перечисляет авансовый платеж поставщику.
- При поступлении авансового СФ от поставщика в тот же день регистрирует счет в книге покупок по коду 02, принимая к вычету НДС.
- Получает товары / работы / услуги.
- Получает СФ на отгрузку и одновременно регистрирует его в книге покупок по коду 01, принимая к вычету НДС.
- Регистрирует в книге продаж СФ на предоплату по коду 21, начисляя налог к уплате.
Пример оформления счета-фактуры
Вернемся к компаниям «Ромашка» и «Гиперион». Предположим, что они заключили новую сделку, по условиям которой первая обязуется поставить второй детали на 350 500 рублей по авансовому платежу в объеме 100%. Отгрузка будет осуществляться двумя партиями: на 200 500 и 150 000 рублей.
Стороны будут действовать следующим образом:
- ООО «Гиперион» перечисляет авансовый платеж в объеме 350 500 рублей.
- ООО «Ромашка» получает предоплату, выставляет СФ с выделенным НДС 58 416,6 рублей (350 500 × 20/120) и вносит счет в книгу продаж.
- ООО «Гиперион» получает СФ на предварительную оплату, вносит счет в книгу покупок и принимает к вычету сумму 58 416,6 рублей.
- «Ромашка» передает «Гипериону» первую партию деталей на сумму 200 500 рублей, оформляет СФ на отгрузку с НДС 33 416,6 рублей и вносит счет в книгу продаж, приняв налог с аванса к вычету. Для этого нашему поставщику потребуется отменить авансовый СФ.
- ООО «Гиперион» вносит СФ на отгрузку в книгу покупок, а авансовый – в книгу продаж и отражает по коду 21, где в графе 13б указывает 200 500 рублей, в графе 17 – 33 416 рублей.
- ООО «Ромашка» передает покупателю финальную партию изделий стоимостью 150 000 рублей, оформляет СФ с НДС 25 000 рублей, принимая указанный налог к вычету.
- ООО «Гиперион» при поступлении финальной партии и нового СФ вносит счет в книгу продаж, указывая в графе 13б сумму 150 000 рублей, в графе 17 – 25 000 рублей.
Санкции за ошибки, допущенные при оформлении документов
Согласно действующему законодательству не предусмотрены. Однако если продавец допустит ошибки, затрудняющие идентификацию сторон и суммы налога, покупателю могут отказать в вычете НДС. Это приведет к необходимости доплачивать налог – лишние расходы, которые никому не нужны. Данные правоотношения регулируются пунктом 2 статьи 169 НК РФ.
Ошибки, допущенные при заполнении реквизитов платежного поручения, уже не настолько страшны. При корректном указании иных данных у ФНС не будет оснований для отказа в предоставлении вычета.
Выводы
Разобравшись, что такое счет-фактура на аванс, подведем краткие итоги.
Поставщик, применяющий общий налоговый режим, оформляет СФ на предоплату при зачислении авансового платежа от покупателя. Субъекты упрощенки являются неплательщиками НДС и по этой причине СФ не выставляют.
При поступлении нескольких авансовых платежей, СФ выставляется на каждый из них.
Документ оформляется в течение пяти дней со дня поступления авансового платежа. Если поступление предварительной оплаты и поставка осуществляются в рамках одного квартала, а между данными действиями прошло менее пяти дней, авансовый СФ оформлять не обязательно.
Поставщик вносит СФ в книгу продаж и принимает НДС к уплате, а покупатель, напротив, вносит документ в книгу покупок и принимает налог к вычету.
По завершении отгрузки поставщик направляет заказчику СФ, внесенный в книгу продаж. Одновременно он вносит СФ на предоплату в журнал покупок, принимая налог с аванса к вычету.
Покупатель, получив СФ на отгрузку, вносит документ в книгу покупок, принимая налог к вычету. Одновременно он вносит в журнал продаж СФ на предоплату, восстанавливая налог с аванса и начисляя налог к уплате в ФНС.