Счет 91 в бухгалтерском учете: прочие доходы и расходы
Представим себе компанию ООО «СельМашЭлемент», основная деятельность которой – изготовление запчастей для сельской техники. Время от времени фирма продает свое устаревшее оборудование и, когда нет высокого спроса на детали, сдает в аренду один из своих цехов. Вполне очевидно, что перечисленные способы получения дохода никоим образом не связаны с профильной деятельностью, но в учете они должны быть отражены обязательно. Аналогично и с расходами, не обусловленными изготовлением деталей, например, неустойка от поставщика, который снабжает фирму листовым металлом. Для этих целей применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» – обсуждаем в деталях, как правильно с ним работать.
Содержание:
- Для каких целей применяется
- Счет 91 – активный или пассивный?
- Субсчета счета 91
- Прочие доходы
-
Прочие расходы
- Безнадежная дебиторка
- Проценты по займам и кредитам
- Убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций
- Содержание объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения
- Амортизация основных средств, не участвующих в производстве
- Реализация имущества, не связанного с основной деятельностью
- Непредвиденные расходы
- Как закрывается счет 91
- Счета 90 и 91: в чем разница
- Вывод
Для каких целей применяется
Как уже отметили выше, в бухгалтерском учете наравне с отражением операций по главному направлению работы обязательно показывать операции от дополнительных способов получения дохода и внереализационных издержек – здесь на сцену и выходит счет 91. Как итог, у владельца бизнеса, руководства и, главное, у бухгалтера перед глазами всегда есть полная картина финансового состояния компании.
Счет 91 – активный или пассивный?
Он относится к активно-пассивным, что означает возможность дебетового и кредитового сальдо. На протяжении месяца бухгалтер записывает на Кт этого счета доходы от прочих источников, на Дт – прочие расходы. Подводя итог месяца, бухгалтер сверяет обороты по Дт и Кт, вычитает меньшее значение из большего и получает итоговый результат – сальдо.
Субсчета счета 91
Большинство компаний используют стандартный набор субсчетов, рекомендованный Минфином:
- 91.01 «Прочие доходы» – чтобы учитывать поступления;
- 91.02 «Прочие расходы» – чтобы учитывать затраты;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» – чтобы понять, как завершился отчетный период: с прибылью или убытком.
При необходимости открываются дополнительные субсчета, такие как 91.03 – для отражения дохода от реализации основных средств (как в нашем примере из начала материала), 94.04 – для отражения издержек на реализацию основных средств. В отдельных случаях, когда нужен максимально детализированный учет, открывают субсчета второго порядка. К примеру, 91.02.2 – если требуется отразить издержки на услуги финансовой организации, 91.02.1 – уплату штрафных санкций (пеней, неустоек) контрагентам.
Чтобы бухгалтерский учет по счету 91 был корректным, важно понимать, какие операции следует относить к прочим доходам и расходам. Ниже – подробный обзор с примерами и проводками.
Прочие доходы
От сдачи имущества в аренду
Речь здесь как о недвижимом имуществе всех типов, так и об оборудовании, применяемом в коммерческой деятельности. Предположим, что ООО «СельМашЭлемент» из нашего примера получает меньше заказов на запчасти осенью и зимой, т.е. в неурожайные сезоны, в связи с чем сдает один из своих складов в аренду с октября по март за 98 тыс. руб. в месяц. При этом издержки на содержание склада – 14 тыс. руб. Данное мероприятие будет сопровождаться следующими проводками:
От реализации ОС и нематериальных активов (НМА)
В продолжение нашего примера с ООО «СельМашЭлемент» представим, что один из станков, служивший верой и правдой целых 3 года, больше не может обеспечить необходимый темп выпуска продукции. Но он в отличном состоянии и вполне может проработать еще с десяток лет на производстве меньшего масштаба. В связи с этим фирма продает станок за 1,77 млн руб. На момент продажи его остаточная стоимость – 998 тыс. руб. Проводки:
Курсовая разница
Валютные колебания могут принести как прибыль, так и убыток. Для отражения положительной разницы открывают субсчет 91.01, отрицательной – 91.02.
Для наглядности рассмотрим пример. ООО «СельМашЭлемент» получила доход на валютный счет – 12 500 USD. В момент поступления курс доллара был (условно) 91 руб. Спустя неделю было принято решение о конвертации валюты на счет в рублях – в этот день курс (также условно) был уже 93 руб. В итоге от этой разницы фирма получила доход: (12 500 × 93) - (12 500 × 91) = 25 тыс. руб. Отражение в учете:
Иные отражаемые операции
Поставщик не смог поставить вовремя очередную партию листового металла, в связи с чем ему пришлось выплатить ООО «СельМашЭлемент» неустойку за три дня задержки. В бухгалтерском учете фирмы эта неустойка (а также иные штрафы и пени от контрагентов) будет отражена по кредиту счета 91.01.
Прочие расходы
Безнадежная дебиторка
Под безнадежной понимается та дебиторка, взыскание которой не представляется возможным. Пример: в мае 2023 года ООО «СельМашЭлемент» поставила партию деталей на сумму 2,26 млн руб. одному из своих регулярных клиентов – КФХ Горбункову З.И., однако оплата в срок не поступила. Досудебная претензия не помогла восстановить справедливость – фирма обратилась в арбитраж. Суд обязал Горбункова выплатить ООО «СельМашЭлемент» 2,26 млн руб. и выдал исполнительный лист, который был своевременно передан в ФССП. Однако приставы не смогли взыскать задолженность, поскольку Горбунков покинул территорию РФ, а по месту нахождения его фермы нашли только пустой сарай. По истечении 3-х лет закончился срок исковой давности. В мае 2026 фирма признает задолженность безнадежной и списывает 2,26 млн руб.:
Проценты по займам и кредитам
В связи с уклонением КФХ Горбункова от оплаты деталей у ООО «СельМашЭлемент» образовался кассовый разрыв. Чтобы рассчитаться с текущими обязательствами, фирма взяла в банке кредит на 3 месяца. Для отражения платежей по кредиту будет использоваться счет 66 (если бы кредит был долгосрочный – более 12 месяцев – применялся бы счет 67), но начисление процентов в бухгалтерском учете отражается по счету 91.02. Соответственно, бухгалтер ООО «СельМашЭлемент» ежемесячно – до полного расчета по кредиту – будет строить такие проводки по начислению процентов:
Убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций
Во время грозы в склад ООО «СельМашЭлемент» ударила молния – произошло возгорание. Пожар был оперативно потушен, но часть производственных материалов сгорела. Ущерб был оценен в 36 тыс. руб. Чтобы показать это в учете, бухгалтер сделал запись:
Содержание объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения
ООО «СельМашЭлемент» – достаточно крупное предприятие и привлекает рабочую силу из других регионов. Для обеспечения приезжих сотрудников жильем у компании на балансе находится общежитие. На оплату коммунальных услуг и персонала, обслуживающего общежитие, ежемесячно уходит 49 тыс. и 365 тыс. руб. соответственно. Эти издержки отражаются записями:
Амортизация основных средств, не участвующих в производстве
На балансе ООО «СельМашЭлемент» числится легковое авто, которое используют гендиректор и его заместители для деловых поездок. Приобретено оно было в 2022 году за 1,98 млн руб., а к 2026 году, с учетом износа, рыночная стоимость – уже 1,44 млн. Списание амортизации (1 980 000 - 1 440 000 = 540 тыс. руб.) покажут следующей записью:
Реализация имущества, не связанного с основной деятельностью
Руководитель «СельМашЭлемент» решил обновить офисную технику сотрудников – вместо устаревших ПК образца 2012 года обеспечить каждого сотрудника современным ноутбуком. Но хотя компьютеры и старые, они еще вполне работоспособны: покупатель находится быстро. Фирма реализует их за 15 тыс. руб., а бухгалтер делает запись:
Непредвиденные расходы
Несколько ноутбуков, приобретенных «СельМашЭлемент», перестали работать ввиду человеческого фактора (неосторожности сотрудников) – пришлось отдавать в ремонт. Услуги по восстановлению обошлись в 9 тыс. руб. Проводка:
Как закрывается счет 91
Это процедура, при которой выявляется сальдо прочих операций и списывается на счет 99 «Прибыль и убытки». Для закрытия счета 91 в конце месяца сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты. Разницу переносят на субсчет 91.09:
Далее производиться формирование финансового результата: счет 91.09 закрывается на счет 99:
В декабре после списания всех субсчетов за последний месяц года сальдо списывается таким образом, чтобы в новом году все субсчета 91-го начинались с нуля. На самом 91 счете остатка быть не должно.
Счета 90 и 91: в чем разница
Что такое и для чего нужен счет 90, подробно рассказали выше. Счет 90, в свою очередь, предназначается исключительно для отражения основной деятельности организации. Для нашей «СельМашЭлемент» это производство и реализация запчастей для сельскохозяйственной техники. Именно на этом счете формируется выручка от реализации продукции, себестоимость проданных запчастей, а также коммерческие и управленческие расходы, напрямую обусловленные основным бизнесом.
Ключевое отличие между двумя счетами заключается в следующем:
- Счет 90 – только операции по основной деятельности (производство и продажа запчастей). Здесь считается валовая прибыль компании от её главного направления.
- Счет 91 – все, что не относится к обычным видам деятельности: сдача в аренду цеха, продажа старого оборудования, полученные и уплаченные штрафы контрагентам, курсовые разницы, проценты по займам и т.д.
В конце месяца финансовый результат с обоих счетов списывается на счет 99. Однако в отчете о финансовых результатах информация раскрывается по-разному: выручка и себестоимость по счету 90 показываются развернуто в начале отчета, а сальдо по счету 91 – одной строкой ниже.
Вывод
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов, которые не обусловлены основным направлением деятельности. Какие это виды – подробно рассказали в нашем материале с приведением примеров типовых бухгалтерских записей.
Умение грамотно вести аналитику по этому счету – залог продуманных управленческих решений, своевременного выявления неэффективных затрат и оптимизации финансовых потоков.