Переход с УСН на ОСНО: налоги, процедура и нюансы

Если это не обусловлено производственной необходимостью, представить ситуацию, в которой владелец бизнеса решит осуществить добровольный переход с УСН на ОСНО, крайне затруднительно. Разве что его контрагенты – плательщики НДС, и он планирует уменьшить налоговую базу. Субъекты упрощенки платят меньше налогов и сдают меньше отчетности. При этом они вправе выбрать одну из двух удобных ставок: 6% или 15%. Недостаток – необходимость придерживаться лимитов по годовому доходу, количеству наемного персонала и стоимости производственных мощностей. Превышение хотя бы одного из лимитов лишает возможности использовать специальный режим. Придется перестроить весь бухучет и вспоминать, что такое налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и НДС. Впрочем, упрощенцы и без того станут плательщиками НДС с 2025 года в связи с налоговой реформой.

Содержание:

• Разница между ОСНО и УСН
• Причины перехода на общую систему
• Как с УСН перейти на ОСНО: два способа
• Нюансы возвращения на УСН
• Переход на общий режим: краткая пошаговая инструкция
  • Шаг 1: выявить необходимость изменения налогового режима
  • Шаг 2: уведомление ФНС в установленный срок
  • Шаг 3: начало ведение учета по ОСНО
• Правила заполнения форм
  • Форма № 26.2-2
  • Форма № 26.2-3
  • Способы подачи
• Учет доходов и расходов
• Уплата НДС при переходе на ОСНО
• Вывод

Разница между ОСНО и УСН

В отличие от упрощенки, чтобы использовать общий налоговый режим, не требуется подавать специальное заявление в ФНС. Если Вы зарегистрировали бизнес, ОСНО – система налогообложения «по умолчанию».

Для перехода на упрощенку используется форма уведомления № 26.2-1. Подать ее можно двумя способами:

• при государственной регистрации или в течение 30 календарных дней с момента внесения сведений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
• до 31 декабря текущего года – если переход планируется со следующего года.

Одним из главных отличий рассматриваемых налоговых режимов является то, что на упрощенке действуют лимиты:

• по годовому доходу – 199,35 млн руб. (сохраняются ставки 6% и 15%), от 199,35 до 265 млн (действуют повышенные ставки 8% и 20%);
• по штатной численности – 100 сотрудников (лимит «по умолчанию»), 101-150 (повышенный);
• по стоимости основных средств (200) – 150 млн руб.

Честный Знак: как зарегистрироваться в системе и начать работать?

Однако следует учитывать, что глобальное изменение налогового законодательства, вступающее в силу 01.01.2025 года, существенно преобразит УСН.

Во-первых, предельный лимит по доходу повысится до 450 млн руб. Во-вторых, будет установлен единый лимит на персонал – 130 человек. Также будет расширен лимит по ОС – до 200 млн руб.

Другое существенное изменение – отмена повышенных ставок: останутся 6% и 15%, которые могут быть скорректированы органами власти субъектов РФ вплоть до 1% и 5% соответственно.

И, наконец, НДС. Субъекты упрощенки, вне зависимости от организационно-правовой формы, с 2025 года будут считаться плательщиками налога на добавленную стоимость. От уплаты будет освобожден бизнес с доходом менее 60 млн руб.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что со следующего года упрощенцам будет проще удерживаться в пределах лимитов спецрежима.

Причины перехода на общую систему

Ситуации, при которых бизнес вынужден превысить лимиты, встречаются довольно часто. Например, производимый продукт стал крайне востребован и принес больше дохода, чем планировалось. Также – если возникла необходимость доукомплектовать штат или закупить новое производственное оборудование. Как итог – лимиты будут превышены, и бизнес лишится права применять упрощенку.

Однако причина может быть и добровольной. Например, компания часто закупает товар у плательщика НДС. В таком случае часть оплаты за продукцию с НДС станет «скидкой» при уплате налога в будущем.

Среди иных причин для отказа от упрощенки в пользу общего режима выделяются:

• регистрация филиала;
• увеличение доли вкладов иных юридических лиц до 25%;
• изменение вектора деятельности на производство подакцизных товаров.

Полный перечень оснований, при которых запрещается применять УСН, изложен в части 3 статьи 346.12 НК РФ.

Следует отметить, что в обязанности ФНС не входит отслеживание лимитов компаний и предпринимателей, равно как и соблюдение бизнесом положений приведенной выше нормы налогового законодательства. Уведомление ФНС об утрате права использовать упрощенку – обязанность юрлица или ИП. При этом налог по общему режиму подлежит уплате за весь квартал, когда была утрачена возможность применять специальный режим.

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле: правила и особенности

К примеру, на 30.12.2024 доход бизнеса на УСН год составил 350 млн руб., то есть перешагнул через лимит. Налог в соответствии с условиями на ОСНО потребуется заплатить за три месяца, начиная с 01.10.2024.

Как с УСН перейти на ОСНО: два способа

Если переход производится добровольно, осуществить это получится только с 1 января следующего года. Подается форма № 26.2-3, которую необходимо направить в ФНС до 15 января.

Если переход на ОСНО с УСН осуществляется в середине года по причине прекращения права на использование упрощенки, подается форма № 26.2-2. Срок подачи – с 1 до 15 числа месяца, открывающего квартал, в котором учет будет вестись по-новому.

Нюансы возвращения на УСН

Вновь стать субъектом упрощенной системы в течение года, к сожалению, не получится – только с начала года. Также необходимо учесть, что с момента утраты права на использование УСН должно пройти 12 месяцев.

К примеру, если бизнес превысил лимиты (или перестал соответствовать требованиям статьи 346.12 НК РФ) в ноябре 2024, вернуться на упрощенку он сможет только с 1 января 2026 года.

Переход на общий режим: краткая пошаговая инструкция

Шаг 1: выявить необходимость изменения налогового режима

Изучив приведенные выше материалы, новичок в бизнесе уже знает, в каких случаях он теряет право на использование преференций специального режима.

Шаг 2: уведомление ФНС в установленный срок

Если применяется форма № 26.2-2, налоговое ведомство следует уведомить в срок с 1 по 15 число месяца, открывающего квартал, в котором учет будет вестись уже по условиям общего режима.

Если используется № 26.2-3, крайний срок подачи – 15 января года, с которого начинает применяться общий режим.

Шаг 3: начало ведение учета по ОСНО

Иногда может возникнуть необходимость внедрить переходный период. Например, розничный продавец на упрощенке приобрел в конце года партию товара для реализации, а с 1 января следующего года перешел на общую систему. Пока он будет реализовывать партию (два-три месяца), отчетность необходимо подавать как по УСН, так и по ОСНО. Налоговые платежи следует отчислять в соответствии с текущим режимом.

Счет-фактура на аванс: когда выписывается и что это такое

Правила заполнения форм

Обе формы состоят всего из одного листа, поэтому каких-либо проблем с оформлением возникнуть не должно. Далее – советы по заполнению.

Форма № 26.2-2

В верхней части листа заполняются поля: ИНН, КПП (для юрлиц), ниже – код налогового органа.

Далее в поле из четырех строк вписывается полное название юрлица или ФИО предпринимателя. В следующей строке необходимо указать дату, с которой планируется применять общую систему. Если переход осуществляется на протяжении года, датой будет 1 число месяца, с которого начинается квартал, следующий за кварталом, когда было прекращено право на упрощенку.

Также потребуется указать соответствующие пункты статей НК РФ, требования которых были не соблюдены (превышены): 346.12, 346.13, 346.14.

В завершение указывается квартал и год, когда было утрачено право на спецрежим.

Форма № 26.2-3

Общие требования к оформлению аналогичны форме № 26.2-2 вплоть до указания наименования юрлица или ФИО предпринимателя.

Далее потребуется лишь указать год, с 1 января которого планируется применять иной налоговый режим.

Способы подачи

Лично или через представителя в отделение ФНС, по почте. Также – с применением электронных форматов посредством электронного документооборота.

Учет доходов и расходов

На УСН доходы и расходы фиксируются по кассовому методу, то есть учитываются в рамках того периода, когда фактически поступили или были оплачены.

При изменении режима на общий используется метод начисления. В рамках данного метода деньги, полученные или потраченные, не являются определяющим фактором, а фиксируются в том отчетном периоде, когда была проведена операция, связанная с доходами или расходами.

Важно отметить, что на общей системе налогоплательщик может продолжать использовать кассовый метод, если его средняя выручка без учета НДС, рассчитанная за предшествующие четыре квартала, не более 1 млн руб. за каждый из них. Когда выручка превышает указанную сумму, бизнес обязан перейти на метод начисления.

Если продукция отгружена или услуги оказаны на упрощенке, а платеж зачислен после изменения налогового режима, этот доход следует учесть в первом месяце использования ОСНО. С суммы, полученной за выполненные работы или отгруженную продукцию, требуется заплатить налог на прибыль – для юрлиц, НДФЛ – для ИП.

Особенности ведения бухгалтерского учета в ресторанах и кафе

Оптимальным вариантом для бизнеса будет добиться зачисления всех платежей по сделкам до изменения режима, поскольку в подобном случае налоги будут рассчитываться по условиям упрощенки.

В первый месяц использования общего режима бизнес обязан учесть следующие расходы:

• неоплаченную задолженность по оказанным услугам;

• невыплаченную зарплату персоналу;

• неуплаченные взносы на страховку.

Затраты, понесенные в период действия упрощенки, но оплаченные уже после изменения системы налогообложения, также могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Уплата НДС при переходе на ОСНО

Субъекты общей налоговой системе обязаны уплачивать НДС. Налог будет начисляться с начала квартала, в котором бизнес был переведен на общий режим.

Если предоплата поступила до перехода на ОСНО, а продукция были приобретены позже, НДС необходимо начислить исключительно на сумму реализации. Если предоплата зачислена, а товар был продан уже после перехода на общий режим, НДС следует применять как на момент получения предоплаты, так и на момент продажи продукции.

Другой важный момент – восстановление НДС при переходе с УСН на ОСНО. Поскольку в 2024 году субъекты упрощенки не являются плательщиками данного налога, восстанавливать НДС при переходе на общий режим с 1 января 2025 года не требуется.

Однако ситуация будет выглядеть иначе, если переход произойдет в течение 2025 года. В связи с налоговой реформой упрощенцы станут плательщиками налога на добавленную стоимость. Это значит, что при изменении в течение года режима на общий им необходимо будет восстановить НДС.

Вывод

Какой налоговый режим использовать: УСН или ОСНО – решает владелец бизнеса, исходя из планируемой или реальной прибыли, количества сотрудников, стоимости ОС. В ряде случаев, например, если контрагенты являются плательщиками НДС, целесообразнее выбрать ОСНО. Однако с 2025 года и упрощенцы будут платить данный налог, если их доход превысит 60 млн рублей

Переход может быть как вынужденным, так и добровольным. В первом случае используем форму № 26.2-2, во втором – № 26.2-3.

Карточка предприятия: что это такое и как сделать

В переходный период отчетность сдается по двум режимам налогообложения, но налог уплачивается только по общему.

Упрощенный спецрежим использует кассовый метод учета доходов и расходов, тогда как общий режим требует применения метода начисления. При переходе между системами необходимо учитывать особые правила учета выручки и затрат.

Если переход на ОСНО с упрощенки осуществляется с 1 января 2025 года, восстанавливать НДС не нужно. Но если переход произойдет в течение года, налог восстановить уже потребуется, поскольку упрощенцы с 1 января станут плательщиками НДС.