Система налогообложения ОСНО – что это такое?
Новичок в сфере бизнеса может задаться вопросом относительно ОСНО – это какая система налогообложения? Та, на которой уплачиваются все виды налогов, а времени на работу не останется из-за бесконечных отчетов? Действительно, на базовом налоговом режиме бизнесу предстоит уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Если есть земля, используемая в хозяйственных целях, то и земельный налог. Отчетности тоже хватает: 3-НДФЛ, 6-НДФЛ, декларация по НДС, расчет по взносам на страховку – список можно продолжать долго. Однако имеются и светлые стороны. В отличие от упрощенки (УСН) не нужно прилагать усилия для соблюдения лимитов – на ОСНО их нет. Так же как и отсутствуют ограничения по направлениям хозяйственной деятельности. К тому же, в зависимости от организационно-правовой формы, вы вправе использовать схему «доходы минус» расходы для снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль или НДФЛ.
Содержание:
- ОСНО: базовая система налогообложения
- Налоговые обязательства
- Совмещение общего с иными налоговыми режимами
- Переход на ОСНО: добровольное решение и вынужденные меры
- Отчетность
- Итог
ОСНО: базовая система налогообложения
Под «базовая» имеется в виду, что при государственной регистрации компании или предпринимательства, если не выбрать иную опцию, ваш бизнес автоматически станет субъектом общей налоговой системы.
При этом не требуется прописывать применяемый налоговый режим в регистрационных документах. Заполняются формы Р11001 (для юрлиц) или Р21001 (для ИП), в которых указываются наименование организации или ФИО предпринимателя, а также виды деятельности: основной и дополнительные – при наличии последних.
В течение пяти рабочих дней ФНС вносит сведения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП – на этом создание бизнеса можно считать завершенным. Само собой, весь процесс займет намного больше времени, поскольку потребуется внедрить средства для маркировки, подключиться к оператору ЭДО, приобрести программы для учета и так далее.
После регистрации бизнес приобретает право работать и обязанность уплачивать налоги и подавать отчетность, в чем и заключается львиная доля трудностей, если вы выбрали ОСНО.
Но, как отметили в начале, есть и ряд преимуществ.
Первое – отсутствие ограничений на сферу деятельности. Имеется возможность выбрать любое направление, соответствующее законодательству РФ. На упрощенке, напротив, вы не сможете открыть финансово-кредитную организацию, страховое агентство, а также вести нотариальную деятельность и продавать ювелирные украшения.
Второе – вам будет проще работать с плательщиками НДС, которые часто попросту отказываются иметь дела с упрощенцами, поскольку брать на себя налоговое бремя за контрагента не хочется никому. Особенно важно это, если вы намерены взаимодействовать с крупными поставщиками, которые все как один – плательщики НДС.
Третье – налогом облагается не весь доход, а лишь прибыль, то есть доход за вычетом принятых к вычету расходов.
Налоговые обязательства
Налог на прибыль
Его уплачивают только юридические лица. В настоящее время базовая ставка – 20%. С начала следующего года – 25%.
Рассчитывается налог на прибыль на ОСНО по такой формуле: доход - расходы, принимаемые к учету. Приведем пример.
ООО «Вега» занимается производством точных приборов, закупая при этом детали у поставщика. За 12 месяцев компания заработала 22 000 000 рублей, потратив при этом 16 000 000. Затраты на расходники подтверждаются документами, соответствуют направлению хозяйственной деятельности и, как результат, могут быть приняты к вычету. В казну потребуется уплатить 1 200 000 рублей: (22 000 000 - 16 000 000) × 20%.
НДФЛ
Налог на доход физических лиц – предпринимателей. Текущие ставки: 13% – на доход равный или ниже 5 000 000 рублей, 15% – на доход свыше указанной суммы. Налоговая реформа вводит с начала следующего года три дополнительные ставки: 18, 20 и 22%. При этом лимиты по прежним также откорректированы. Наглядно картина в 2025 году будет выглядеть следующим образом:
- доход менее 2 400 000 рублей – 13%;
- доход от 2 400 000 до 5 000 000 рублей – 15%;
- доход от 5 000 000 до 20 000 000 рублей – 18%;
- доход от 20 000 000 до 50 000 000 рублей – 20%;
- доход свыше 50 000 000 рублей – 22%.
Ситуация выглядит крайне непростой, но есть нюанс. Новые ставки затронут лишь часть дохода, превышающую установленный лимит. Это значит, что если в следующем году вы заработаете 4 100 000 рублей, то 13% заплатите с 2 400 000, а 17% с 1 700 000 рублей.
К тому же налог уплачивается не со всего дохода, но с прибыли – если расходы можно подтвердить документами. Например, ИП Воронцов А.А., занимающийся ремонтом квартир, за 12 месяцев заработал 650 000 рублей. На закупку материалов потратил 450 000 и может подтвердить данные затраты документально. В казну потребуется уплатить всего 26 000 рублей: (650 000 - 450 000) × 13%.
Иначе картина будет выглядеть, если Воронцов резко изменит вектор деятельности и начнет оказывать услуги свадебного фотографа. Расходы – минимальные, поскольку снимки передаются заказчикам в цифре. Предположим, что он заработал за 12 месяцев все те же 650 000 рублей. Применить схему «доходы минус расходы» он не может. Зато вправе использовать фиксированный вычет – 20%. Сумма налога составит 67 600 рублей: (650 000 - 130 000 (вычет)) × 13%.
НДС
С налогом на добавленную стоимость все предельно просто. Базовая ставка – 20%. Платят его юрлица и ИП на ОСНО. Со следующего года обязанность уплачивать данный налог появится у упрощенцев, чей доход за 12 месяцев превысил 60 000 000 рублей.
Если вы реализуете продукцию или оказываете услуги, НДС считается исходящим – его и требуется уплатить в казну. Когда приобретаете продукцию или услуги у контрагента – плательщика НДС, налог будет входящим: на него можно сократить исходящий.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие ставки:
- 20% – по умолчанию;
- 10% – для некоторых видов товаров;
- 0% – если осуществляется экспорт или международные перевозки (также – в иных обстоятельствах, перечисленных в письме ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Приведем пример расчета НДС по ставке 20%. ИП Михалок А.А. приобрел лавовый гриль за 144 000 рублей. Без НДС аппарат стоит 120 000, входящий налог – 24 000. Михалок решил продать гриль за 288 000 рублей, включая исходящий НДС – 48 000. Платеж в ФНС составит 24 000 рублей: 48 000 - 24 000. Если бы Михалок приобрел аппарат у упрощенца, то перечислил бы в казну все 48 000 рублей.
Налог на имущество
Уплачивают организации и предприниматели. Объект налогообложения – имущество, применяемое в хозяйственной деятельности. Иными словами, для получения прибыли.
Налог на имущество организаций исчисляется на основе стоимости имущества, учитываемого в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, за который производится расчет налога. К имуществу, подлежащему налогообложению, относятся здания, сооружения, склады, оборудование.
Ставки налога могут варьироваться в зависимости от региона и назначения имущества. В большинстве случаев они не превышают 2,2% от налогооблагаемой базы, однако органы власти субъектов РФ вправе вводить пониженные.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое бизнес использует в своей деятельности. Это значение определяется исходя из данных бухгалтерского учета.
Срок уплаты налога за текущий год – до 1 декабря следующего года.
Сравнение налоговых обязательств юрлиц и физлиц – ИП
Представили все основные категории налогов на ОСНО в виде таблицы.
Совмещение общего с иными налоговыми режимами
Начинающий предприниматель наверняка слышал или читал, что можно совмещать несколько специальных режимов. Рассмотрим, что такое совмещение на ОСНО.
Во-первых, доступно оно только индивидуальным предпринимателям.
Во-вторых, единственным спецрежимом, с которым допустимо совмещать ОСНО, является патент.
В-третьих, один патент предоставляет возможность осуществлять только один вид деятельности. Например, ваш бизнес сосредоточен в сфере спортивных услуг. Патент можно получить на проведение спортивных занятий, но если вы занимаетесь продажей спортивного питания или БАДов, налоги и отчетность по данному направлению работы придется платить по условиям ОСНО.
Недостаток совмещения – необходимость распределять доходы и расходы между двумя режимами и, как результат, раздельный бухгалтерский учет.
Переход на ОСНО: добровольное решение и вынужденные меры
Разобравшись с ключевыми нюансами применяемого на ОСНО налогообложения: что это такое, какие есть плюсы и минусы – рассмотрим ситуации, когда общий налоговый режим выбран не со старта, а переход на него вызван определенными причинами.
Добровольный переход
Предположим, что вы используете упрощенку, но испытываете серьезные трудности, поскольку все ваши потенциальные контрагенты – плательщики НДС. Придется перебираться на ОСНО, потому что это единственный вариант не прогореть. Также следует учесть один важный нюанс: потребуется как-то продержаться до конца года, поскольку переход возможен только с 1 января следующего года, а до 15 января следует подать в налоговую заявление по форме № 26.2-3.
Вынужденный переход
Осуществляется, когда ваш бизнес перешагивает через лимиты упрощенки. Например, заработает больше 450 000 000 рублей за 2025 год или потребуется нанять больше 130 сотрудников. Среди иных обстоятельств – стоимость ОС превысила 200 000 000 рублей, был открыт филиал (что на упрощенке под запретом).
Общее правило, которое действовало до 2024 года и будет действовать после завершения переходного периода 2024-2025: с момента утраты права на использование УСН должно пройти не менее 12 месяцев, а переход возможен только с 01.01, но никак не в течение года. Что это значит? Предположим, вы были упрощенцем в 2022 году и превысили лимиты в июне. Это значит, что вам необходимо было подать в ФНС форму № 26.2-2 и уплачивать налог по ОСНО, начиная со старта квартала – с апреля, и далее – до конца 2022 и в течение всего 2023 года. Не забываем, что переход осуществляется с 01.01, но с 01.01.2023 переход был невозможен, поскольку прошло менее года с момента утраты права на использование УСН. Таким образом вернуться на упрощенку вы могли только с 01.01.2024.
Однако в переходный период 2024-2025 действует своеобразная «льгота», если вы вынужденно перешли на ОСНО в 2024 году. При условии, что за девять месяцев 2024 года ваш бизнес заработал менее 337 500 000 рублей, вернуться на упрощенку вы сможете с 01.01.2025. В последующие годы будет применяться стандартная схема – не менее 12 месяцев с утраты права на УСН.
Отчетность
ОСНО – налогообложение по полной программе, но не следует забывать, что это еще и огромное количество отчетности.
Вот основные сведения, подаваемые ООО и ИП в ФНС:
- декларация по НДС – четырежды в год до 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом;
- декларация по налогу на прибыль (только для ООО) – в аналогичные сроки;
- 6-НДФЛ – в аналогичные сроки при наличии наемных работников;
- расчет по страховым взносам (только для ООО) – в аналогичный срок;
- ЕФС-1 – единого срока подачи нет (ежеквартально – по взносам на травматизм, ежегодно – по трудовому стажу работников, до 25 числа следующего месяца – если работник переведен на другую должность или на удаленную занятость, до окончания следующего дня – если заключен или прекращен трудовой контракт, гражданско-правовой договор);
- уведомление об исчисленных суммах налогов – до 25 числа месяца, на который выпадает срок уплаты налогов.
Итог
Рассмотрев нюансы ОСНО (общей системы налогообложения), напрашивается вывод, что это самый сложный из всех налоговых режимов: вы уплачиваете все виды платежей в казну и следите за тем, чтобы отчетность направлялась в ФНС своевременно.
В то же время вы никак не ограничены по доходу, можете нанять любое количество сотрудников и открыть филиалы в регионах.
Если бизнес регулярно несет серьезные расходы, которые можно подтвердить документами, при расчете налоговой базы доступен метод «доходы минус расходы».