Учет запасов по ФСБУ 5/2019: правила, примеры, проводки

Все коммерческие структуры, за исключением микрокомпаний, для учета запасов обязаны использовать Федеральный стандарт бухучета «Запасы», также известный как ФСБУ 5/2019. Рассказываем, что бизнесу необходимо знать о его применении.

Содержание:

• Что понимается под запасами?
• Что не рассматривается как запасы?
• Как проводится оценка запасов?
• Как списываются ТМЦ?
• Какие документы применяются для бухгалтерского учета списания запасов?
• Какие проводки использовать?
• Как ТМЦ отражаются в бухгалтерской отчетности?
• Как ведут учет запасов в бухгалтерии микропредприятия?
• Вывод

Что понимается под запасами?

Прямой ответ содержится в п.3 раздела I стандарта: запасы – это активы, потребляемые или реализуемые в рамках стандартного операционного цикла, либо используемые не дольше 12 месяцев. Далее в этом НПА подробно расписывается, что именно является запасами. Это, среди прочего, сырье, материалы, запчасти, готовая продукция и товары, купленные для последующей перепродажи.

Отметим, что вместо «запасы» может использоваться иной термин – «товарно-материальные ценности» (ТМЦ). Это не будет ошибкой или проявлением непрофессионализма, поскольку в бухучете между ними ставится знак равенства.

Под операционным циклом подразумевается время между покупкой запасов и их реализаций или направлением на внутренние целей. К примеру, для сферы производства это период от закупки сырья до получения денег за реализованный товар.

В качестве единицы учета запасов используются номенклатурный или инвентарный номер, партия, однородная группа или отдельная единица – это зависит от специфики деятельности.

Что не рассматривается как запасы?

Данному вопросу посвящен п.4 раздела I стандарта. ТМЦ не являются финансовые активы, в том числе предназначающиеся для продажи (акции, облигации), и чужие материальные ценности, пребывающие на ответственном хранении.

Также в качестве ТМЦ не учитываются материалы для ремонта или улучшения основных средств (ОС): расходники, запчасти, комплектующие и т.д.

Как проводится оценка запасов?

При поступлении

Гарри Тригубов: история успеха

П.9 раздела II стандарта устанавливает, что запасы в бухучете признают по себестоимости, которая включает в себя:

• стоимость ТМЦ за вычетом НДС;
• затраты на заготовку ТМЦ и их транспортировку до места, где они будут потребляться или реализоваться;
• проценты – если ТМП приобретены в кредит;
• затраты, связанные с доведением ТМЦ до требуемого качества и состояния;
• оценочное обязательство – деньги, отложенные компанией для покрытия неизбежных затрат на ликвидацию используемых ТМЦ и восстановление окружающей среды.

Простой пример, как учитывается себестоимость: в распоряжении ООО «Альтаир» есть ТМЦ на сумму 296 тыс. руб. без НДС. На доставку ушло 16 тыс. руб., на «доводку» – еще 9 тыс. Итого себестоимость ТМЦ: 296 000 + 16 000 + 9 000 = 321 000 руб.

В себестоимости ТМЦ не учитываются:

• убытки, обусловленные стихийными бедствиями и иными ЧС;
• затраты на содержание склада (кроме ситуаций, когда хранение, в контексте созревания, – это неотъемлемый элемент цикла производства, например вызревание сыров);
• управленческие расходы, такие как зарплата руководителя.

Отметим, что с последним пунктом все не так однозначно, поскольку руководитель может участвовать в переговорах о поставках сырья – в таком случае его зарплата за период переговоров может быть отнесена к затратам на покупку ТМЦ. Например, зарплата гендиректора ООО «Альтаир» за февраль – 487 тыс. руб. Количество рабочих часов в феврале 2026 – 160. Переговоры заняли 3 часа. Считаем: 487 000 / 160 × 3 = 9 131,25 руб.

На отчетную дату

Применяется фактическая себестоимость или чистая стоимость продаж – берется наименьшая из величин. Чистая стоимость – это цена минус планируемые затраты на производство, подготовка к продаже и продажа ТМЦ. Если себестоимость превышает чистую стоимость, это говорит о том, что ТМЦ обесценились. В таком случае бизнес должен сформировать резерв под обесценение запасов. При этом балансовая стоимость формируется из фактической себестоимости ТМЦ за вычетом резервов.

Рассмотрим, как это работает, на примере. ООО «Альтаир» производит вино, применяя для этого единственный вид сырья – виноград, который числится на балансе суммой в 238 тыс. руб. Готовую продукцию, вино, из этого сырья можно реализовать за 468 тыс. руб.

Ларри Эллисон: история успеха

На производство вина будет затрачено (условно) 78 тыс. руб., включая износ оборудования, стоимость рабочего времени, аренду и прочие расходы. Чтобы реализовать партию вина, потребуется еще 11 тыс. руб.

Итого чистая цена реализации винограда в составе вина: 468 000 - 78 000 - 11 000 = 379 000 руб. Это выше чем 238 000 руб., а, значит, обесценения не произошло.

Для большей наглядности рассмотрим ситуацию, в которой ООО «Альтаир» пришлось бы сформировать резерв. Предположим, что компания заключила не самую выгодную сделку, и теперь на ее складе числятся запасы винограда на 390 тыс. руб. Готовый продукт компания сможет реализовать за те же 468 тыс. руб. Расходы на изготовление и доведение до потребителя – аналогичные. Поскольку себестоимость превышает чистую стоимость (390 000 - 379 000 = 11 000 руб.), «Альтаиру» следует сформировать резерв.

Как списываются ТМЦ?

Списание производится, если ТМЦ ушли в производство или продукция продана покупателю. Также – если запасы пришли в негодность, выявлена недостача или они направлены на собственные нужды бизнеса. Всего федеральный стандарт предусматривает три метода списания. Рассмотрим их с примерами.

По себестоимости единиц

Метод заключается в списании каждой единицы ТМЦ по исходной стоимости. Используется, когда нужно списать дорогой или штучный запас. Например, специфические комплектующие для медицины или авиационной промышленности, автомобили, предметы искусства, ювелирные изделия.

Пример: ООО «Альтаир» изменило сферу деятельности и теперь занимается продажей ювелирных украшений. Для последующей реализации в своем салоне компания приобрела у производителя три золотых кольца с бриллиантами стоимостью 32 000, 29 000 и 27 000 руб. При продаже каждое из них будет списано по своей цене: 32 000 + 29 000 + 27 000 = 88 000 руб.

По средней себестоимости

Подходит для массовых запасов с однородными свойствами. Например, канцелярская бумага, скрепки, папки, краски, шурупы и т.д. Для начала необходимо посчитать среднюю цену всех запасов одного вида на складе и далее произвести списание по этой цене.

У Яцзюнь: история успеха

Пример: в феврале на складе не было остатков, но в марте поступила стандартная бумага A4 в пачках по 500 листов от разных поставщиков:

• 52 пачки по 250 руб.;
• 41 пачка по 299 руб.;
• 36 пачек по 387 руб.

Считаем среднюю цену: (250 × 52 + 299 × 41 + 387 × 36) / (52 + 41 + 36) = 303,8 руб. Списание 11 пачек: 303,8 × 11 = 3 341,8 руб.

ФИФО

Суть списания запасов по методу ФИФО заключена в его названии. ФИФО – это акроним от английского FIFO (First In, First Out – «первым пришел, первым ушел»). Проще говоря, первыми списанию подлежат ТМЦ, поступившие на склад раньше. В основном ФИФО применяется для скоропортящейся продукции.

Пример: 23 марта на склад поступило 25 литров молока, 24-го – еще 18 литров молока того же типа. 25 марта, когда молоко потребовалось для производства, в первую очередь было списано 25 литров из партии, которая пришла первой, и еще 3 литра из второй.

Какие документы применяются для бухгалтерского учета списания запасов?

Каждый факт списания должен быть подтвержден первичными документами: требование-накладная М-11, накладная на отпуск М-15. Перечисленные формы являются унифицированными. Это означает, что бизнес не обязан использовать их «как есть». Можно использовать бланки собственной разработки, но только в строгом соответствии с требованиями к первичке, изложенными в п.2 статьи 9 402-ФЗ.

Также следует учитывать, что нельзя считать по себестоимости в январе, а в апреле резко «передумать» и начать считать по ФИФО. Компания обязана выбрать единый способ, закрепить его в учетной политике и использовать на протяжении всего года. Вносить изменения разрешается, но они должны вступать в действие не ранее начала следующего года – кроме ситуаций, когда поправки обусловлены нововведениями в законодательство.

Какие проводки использовать?

Для материальных запасов

Приход ТМЦ для производственных целей отражается проводками по дебету счета 10, списание – по кредиту, а для учета продукции к перепродаже применяется счет 41.

Собрали основные проводки в таблицу:

Учет спецодежды

Порядок учета отличается, исходя из срока использования и стоимости:

Ли Кун Хи: история успеха

• как ТМЦ – срок эксплуатации до 12 месяцев, стоимость ниже лимита ОС;
• как ОС – срок эксплуатации от 12 месяцев, стоимость соответствует лимитам ОС.

Соответственно, записи также будут отличаться:

Запасы для управленческих нужд

Запасы, среди которых канцелярские принадлежности, оборудование для офиса и техника, сразу относят к расходам. Для детализации в учете можно использовать один из нижеприведенных способов, предварительно закрепив его в учетной политике:

Как ТМЦ отражаются в бухгалтерской отчетности?

В бухгалтерском балансе данные о запасах детализируются в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210. Здесь указывается их балансовая стоимость – фактическая себестоимость минус резерв под обесценение.

Также данные о ТМЦ включаются в пояснения к балансу и отчет о финансовых результатах. Какие сведения подлежат внесению в данные отчеты, подробно описано в п.45 раздела V стандарта.

Как ведут учет запасов в бухгалтерии микропредприятия?

Во вступлении отметили, что микропредприятия вправе отказаться от ФСБУ 5/2019. В таком случае стоимость ТМЦ следует учитывать в периоде их получения как текущие расходы. Количество проводок при этом существенно сокращается:

Вывод

Рассмотрели нюансы учета материально-производственных запасов по ФСБУ 5/2019. Если вы только выстраиваете ваш бизнес, первым делом следует понять, что в принципе относится к ТМЦ – это детально расписано в федеральном стандарте. При оценке запасов важно учитывать, когда она проводится – при поступлении или на отчетную дату – поскольку применяются разные подходы. Также учитывайте, что для конкретных категорий ТМЦ используются разные методы списания и проводки – это следует закрепить в учетной политике.