УСН “Доходы минус расходы”: кому выгодно и как рассчитать налог

После принятия решения о регистрации бизнеса следующим актуальным вопросом становится выбор системы налогообложения. Субъекты малого и среднего бизнеса часто используют упрощенную систему налогообложения (УСН). Однако и в рамках УСН есть развилка – «Доходы минус расходы» и «Доходы». Из названий нетрудно догадаться, что при первой опции налоговая база умножается на разницу между доходами и расходами бизнеса, во втором – исключительно на доходы.

Далее рассмотрим:

• в чем разница при исчислении налогов в рамках двух типов специального режима
• когда упрощенка «Доходы минус расходы» выгоднее чем «Доходы»
• как начать использовать УСН 15%
• что в законе подразумевается под доходами и расходами при использовании спецрежима
• как осуществляется расчет налога по УСН «Доходы минус расходы»
• в какие сроки осуществляется уплата налога на спецрежиме
• какую отчетность предстоит сдавать
• как поступить, если бизнес лишился возможности использовать упрощенку 15%
• какие меры воздействия предусматривает закон за несоблюдение требований

В чем отличия УСН «Доходы минус расходы» и «Доходы»

Как мы уже отметили, два типа упрощенки отличаются ставкой, на которую умножается налоговая база. На УСН «Доходы минус расходы» ставка составляет 15%, на «Доходы» – 6%.

Власти субъектов РФ вправе самостоятельно уменьшить тарифы по УСН: до 5% по ставке «Доходы минус расходы», до 1% по ставке «Доходы».

Повышенные ставки: 20% на «Доходы минус расходы» и 8% на «Доходы» – начинают действовать, когда доход бизнеса составляет от 188,55 до 251,4 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и когда трудоустроено от 100 до 130 сотрудников.

Когда целесообразно использовать специальный режим?

Часто предприниматели, недавно зарегистрировавшие бизнес, делают ошибочный вывод, исходя из процентной ставки: 6% определенно меньше, чем 15%, поэтому и налоговая база, наверное, будет ниже. Данный подход в корне неверный. Для оценки реального преимущества двух видов «упрощенки» следует учитывать объемы расходов, принимаемых к вычету ФНС.

Как показывает практика, УСН 15% больше подходит бизнесу, если доля расходов в общем объеме выручки превышает 60%. Да, полноценные расчеты и выводы получится сделать только после начала деятельности, однако предварительные можно осуществить еще до регистрации бизнеса.

Особенности ведения бухгалтерского учета в ресторанах и кафе

Кроме того, налоговую базу можно уменьшить на объем взносов на страховку, уплачиваемых в Пенсионный фонд или Фонд обязательного медицинского страхования за наемный персонал, трудоустроенный у юрлица или ИП на УСН «Доходы минус расходы». Физлица–предприниматели вправе снизить налог за счет фиксированных страховых взносов на себя – они также вносятся в расходы, снижая размер платежа в ФНС.

Вывод: упрощенка «Доходы минус расходы» предпочтительнее, чем «Доходы». Само собой, исходя из объема расходов.

Переход на специальный режим – со старта или после начала работы

Законодательством предусмотрено три способа перейти на данный тип УСН:

• при государственной регистрации бизнеса;
• в течение месяца после того, как зарегистрировано ООО или ИП;
• когда уже ведется хозяйственная деятельность – до 31.12 текущего года.

Важно: в последнем случае перейти на спецрежим получится только с 01.01 следующего года.

Во всех случаях в ФНС подается заявление по форме № 26.2-1.

Для использования специального режима бизнес должен соответствовать следующим критериям:

• доход за отчетный период менее или равен 150 млн руб.;
• количество наемного персонала – до 100;
• стоимость основных средств (ОС) не превышает 150 млн. руб.;
• процент участия иных юрлиц не превышает 25% (в контексте ООО).

В 2024-м, учитывая коэффициент-дефлятор, граница по доходу – 199,35 млн руб. Превышение не знаменует утрату возможности использования специального режима – начинает действовать повышенная ставка. Верхний предел – 265,8 млн руб. Если бизнес превышает данный показатель, право на спецрежим утрачивается.

Доходы и расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Понимание, что рассматривается в качестве доходов и расходов в рамках использования данного вида упрощенки, является ключевым фактором для правильного исчисления объема налога и отсутствия вопросов от ФНС.

Субъектам УСН «Доходы минус расходы» как считать доходы и что считается таковыми подскажут статьи 248, 249 и 250 НК РФ. Как следует из положений закона, это:

• средства, приобретенные от реализации товаров собственного производства, работ, услуг;
• средства, полученные от продажи продукции, приобретенной в целях реализации;
• имущество, работы, услуги, имущественные права – если они достались в дар;
• неустойки и компенсации по договорам/контрактам;
• дополнительный доход от процентов по займам и кредитам, которые выдает субъект налогообложения;
• прибыль от владения долями в других компаниях;
• прибыль от предоставления в аренду или субаренду недвижимости;
• проценты на остаток по р/с;
• возмещение ущерба в страховых случаях;
• разница от приобретения или реализации валюты по курсу более выгодному, чем тот, что установлен Банком России;
• иные внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса.

Расчетный счет и лицевой счет: разница и ключевые отличия

Однозначно не является доходами:

• личные средства владельца бизнеса, внесенные на р/с;
• гранты;
• средства, полученные по агентскому договору – за исключением агентского вознаграждения;
• доходы, приобретенные от работы по иной системе налогообложения (например, если упрощенка совмещается с патентной системой);
• прочие доходы, определенные статьей 251 Налогового кодекса.

В зависимости от того, что рассматривается в качестве дохода – деньги или имущество – датой признания дохода является дата поступления средств в кассу/на расчетный счет или дата принятия имущества. К доходам также относятся авансовые платежи или предоплаты, поступившие в счет поставки товаров или получения услуг в будущем.

Часть 1 статьи 346.16 НК РФ устанавливает порядок определения расходов. Согласно норме закона расходами ИП или ООО на УСН «Доходы минус расходы» являются расходы на:

• приобретение, производство и ремонт ОС;
• выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности;
• патентование;
• НДС за оплаченные товары, услуги, работы;
• проценты по кредитам, займам;
• таможенные платежи за ввоз продукции на российскую территорию;
• обслуживание автопарка;
• командировочные;
• нотариальные услуги;
• приобретение программного обеспечения;
• иные расходы, определенные частью 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Доходы и расходы всегда следует сопровождать документами – чем больше сведений будет представлено налоговой, тем меньше вопросов возникнет у ведомства. Минимальный набор документов – бумаги, подтверждающие осуществление действия (договоры, накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг) и оплату (платежные поручения, платежные требования, выписка со счетов, кассовые чеки).

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) на УСН «Доходы минус расходы» объем расходов прописывается в день перечисления суммы с р/с или выдачи из кассы.

Расчет налога и сроки уплаты на спецрежиме

Предварительная уплата налога осуществляется ежеквартальными платежами в авансовом формате по накопительному итогу. Платежи – до истечения 25 дня после завершения квартала:

Как узнать регистрационный номер и адрес своего отделения ФСС по ИНН?

• по итогам I квартала – до 25.04;
• по итогам 1 полугодия – до 25.06;
• по итогам 9 месяцев – до 25.10.

Остаток налога юридические лица уплачивают до 31.03, ИП – до 30.04. Одновременно с финальным платежом в ФНС подается декларация. Ранее мы уже отметили, что при превышении лимитов по результатам года начинает действовать повышенная ставка. Когда превышена и она, субъект упрощенки теряет право на специальный режим и вправе восстановить его только с 01.01 следующего года – если удовлетворит требованиям.

Приведем пример по УСН «Доходы минус расходы» – как считать налог за год.

Объем годового налога:

1 960 000 - 1 290 000 × 15% = 100 500.

Согласно общей норме объем минимального налога на УСН «Доходы минус расходы» равняется 1%. В нашем примере это выглядит так:

1 960 000 × 1% = 19 600.

Рассчитанный минимальный налог (19 600) ниже суммы авансовых платежей за 12 месяцев (100 500).

Далее из общего объема авансовых платежей за 12 месяцев следует вычесть объем авансовых платежей за девять месяцев:

100 500 - 78 000 = 22 500.

22 500 – остаток, подлежащий уплате в ФНС за 12 месяцев.

КБК на УСН «Доходы минус расходы»:

• 182 1 05 01021 01 1000 110 – для авансовых платежей;
• 182 01 06 12 01 01 0000 510 – при оплате налога за 12 месяцев;
• 182 1 05 01021 01 2100 110 – для оплаты пеней.

Подача отчетности субъектами специального режима

Рассмотрим, какие отчеты необходимо подавать субъектам упрощенки 15%:

• форма 2-НДФЛ – подается в ФНС за каждого трудоустроенного работника, ежегодно до 01.04;
• расчет по форме 6-НДФЛ – подается в ФНС раз в квартал: до 30.04, 31.07, 31.10, а также до 01.04 за предыдущий год;
• расчет по страховым взносам – подается в ФНС ежеквартально до 30 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом;
• сведения о застрахованных лицах формата СЗВ-М – направляются в ПФР каждый месяц до 15 числа;
• формы СЗВ-стаж и ОДВ-1 – предоставляются в ФСС ежегодно до 01.03 по итогам предыдущего года;
• форма 4-ФСС – направляется в ФСС каждый квартал до 20 числа месяца, который следует за отчетным кварталом (до 25 – если подается по электронному документообороту);
• сведения о среднесписочной численности работников – подаются на интернет-портал ФНС ежемесячно до 25 числа;
• форма 1-ИП – в органы Росстата (если физлицо-предприниматель включено в выборку).
• декларация по УСН «Доходы минус расходы» – подается в ФНС до 25.03 за предыдущий налоговый год.

УСН 2024: актуальные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Не забываем, что с 2023 года Пенсионный фонд и Фонд социального страхования объединены в новый федеральный орган – Социальный фонд России.

Действия при утрате возможности использовать специальный режим

Выполнение условий текущего режима налогообложения – обязанность предпринимателя. Если одно из требований, о которых мы говорили выше, нарушается, субъект обязан:

• обратиться в отделение налоговой с заявлением об утрате права на использование спецрежима по форме № 26.2-2;
• представить в ФНС декларацию по спецрежиму – до 25 числа месяца, наступающего после квартала, когда было утрачено право использовать специальный режим;
• рассчитать и уплатить налоги по специальному режиму за период, когда право на упрощенку еще действовало – в срок, аналогичный подаче декларации.

Меры воздействия за нарушения налогового законодательства

Ответственность за несоблюдение сроков и порядка уплаты налогов включает налоговые штрафы, а также административные и уголовные санкции.

Как установлено статьей 122 Налогового кодекса, в случае непреднамеренной задержи субъект бизнеса заплатит налоговой штраф в объеме 20% от задолженности. Если ФНС установит, что задержка являлась преднамеренной, размер взыскания удвоится и составит 40%.

Меры воздействия, предусмотренные КоАП, применяются к должностным лицам компании, имеющим организационно-распорядительные полномочия: директору, его заместителям, главному бухгалтеру. Статьей 15.11 КоАП установлена ответственность, если ошибки в данных бухгалтерского учета стали причиной уменьшения налогов или иных государственных сборов на 10% или более. Размер штрафа – от 5 до 10 тыс. руб., если правонарушение выявлено впервые, от 10 до 20 тыс. руб. – при вторичном выявлении.

Уголовные санкции применяются, когда объем неуплаченных налогов за три финансовых года составляет 15 млн. руб. (крупный размер) или 45 млн. руб. (особо крупный размер). На погашение задолженности субъекту предпринимательства выделяется 75 дней – с момента выявления неуплаты органом ФНС. Если в указанный срок задолженность остается непогашенной, налоговая в течение десяти дней направляет материалы в следственный орган для возбуждения уголовного дела.