Водный налог для бизнеса: лицензии, расчеты и сроки подачи деклараций
Налог за пользование водными объектами – это платеж в казну, уплачиваемый компаниями и предпринимателями, использующими на законном основании недра, водоемы и акватории. Налоговая реформа, вступившая в силу 01.01.2025, не затронула рассматриваемые правоотношения. Тем не менее следует учитывать, что в текущем периоде вместо повышающего коэффициента 4,05, применяемого в 2024, используется значение 4,65.
Содержание:
- Объекты налогообложения
- Кто обязан уплачивать водный налог?
- Временные рамки, в которые требуется уплатить налог и подать декларации
- Лицензия на пользование недрами
- Как рассчитывается налог
- Налоговые ставки
- Пример расчета водного налога
- Вывод
Объекты налогообложения
Вопреки расхожему мнению, что недра принадлежат народу, в правовом поле РФ содержится иное положение. Согласно Конституции природные ресурсы – это охраняемый объект, поскольку он выступает основой жизни. Как следует из Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», недра принадлежат государству и не могут быть предметом купли-продажи и иных сходных процедур. Само собой, они также не могут выступать в роли объекта налогообложения – в отличие от имущества, применяемого для хозяйственной деятельности.
Однозначный ответ содержится в ст. 333.9 Налогового кодекса РФ, согласно положениям которой объектами налогообложения по водному налогу признаются:
- забор водных ресурсов из участков недр;
- применение водных ресурсов для выработки электроэнергии;
- применение участков недр для сплава древесины в плотах и кошелях;
- использование акватории водных объектов – кроме сплава леса в плотах и кошелях.
Кто обязан уплачивать водный налог?
Субъектов, использующие водные недра, можно разделить на две группы:
- бизнес, имеющий действующую лицензию на использование водных недр;
- бизнес, которому такая лицензия требовалась ранее, срок ее закончился, а пролонгация не требуется в соответствии с законодательством.
Рассмотрим эти категории подробнее.
Лицензия имеется
Бизнес, использующий водные недра по лицензии, уплачивает водный налог в любом случае. Здесь есть два варианта:
- На конкретные типы водопользования требуется разрешение в любом случае. Например, на забор ресурса водного объекта, использование акватории водоемов.
- Иные типы использования водных ресурсов, ранее подлежащие лицензированию, не требуют пролонгирования. В основном это распространяется на разрешения, оформленные до внедрения водного налога в РФ 01.01.2007. Если такое разрешение еще действительно, оплачивать налог требуется. Если период истек, оформлять новое разрешение и уплачивать налог не требуется.
Период действия лицензии истек
Бизнес в подобной ситуации руководствуется:
- Решением о предоставлении в пользование водных объектов. Если использование ресурсов связано с вопросами обороны и безопасности государства, то решение принимается Правительством РФ. В иных случаях – властями субъектов РФ или муниципалитетами.
- Заключенным с администрацией региона РФ или муниципалитетами соглашением.
Временные рамки, в которые требуется уплатить налог и подать декларации.
Платеж перечисляется в бюджет ежеквартально до 28 числа месяца, наступающего после отчетного квартала. К примеру, за третий квартал платеж в казну необходимо перечислить до 28 октября. Декларация подается по установленной форме ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Лицензия на пользование недрами
Основным НПА, регулирующим правоотношения в рассматриваемой сфере, выступает уже упомянутый Закон РФ «О недрах».
Статья 10 определяет срок пользования недрами (фактически – действия лицензии). Например, для геологических исследований срок составляет до пяти лет для большинства регионов и до семи – для отдельных. Для получения полезных ископаемых – на время выработки, для получения вод из подземных источников – до 25 лет.
В статье 11 изложены основные положения касательно лицензии, а также случаи, когда она не требуется:
- геологические исследования;
- контроль над режимом подземных вод.
Статья 12 определяет содержание лицензии. Она содержит следующие сведения:
- пользователь недр;
- вид пользования;
- виды добываемых полезных ископаемых, а также попутных полезных ископаемых – если они имеются;
- наименование участка недр;
- срок действия лицензии;
- сроки для подготовки ПСД;
- срок начала геологического исследования в соответствии с ПСД;
- условия использования участка недр;
- объем водопотребления.
Детальнее ознакомиться с содержанием лицензии можно в статье 12 Закона РФ «О недрах».
Согласно статье 12.1 лицензию выдает Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра) и его территориальные органы по результатам аукциона (статья 13.1) – победитель определяется на основании предложения наибольшего разового платежа за использование участка.
Статья 13.2 устанавливает основания для предоставления лицензии без аукциона. Одним из таких оснований выступает геологическое исследование водного участка федерального значения.
Как рассчитывается налог
Расчет суммы налога осуществляется недропользователем по следующей формуле:
Налоговая база × Налоговая ставка (руб.) × Общий коэффициент × Дополнительный коэффициент = Водный налог
Водный налог – это единый платеж в казну, однако налоговая база рассчитывается по отдельности для каждого вида использования недр и водного объекта. Например, видами использования могут выступать забор водных ресурсов, сплав древесины. С объектами все понятно – это реки, озера, акватория морей.
Далее взглянем на основные способы определения налоговой базы.
Участок недр применяется для выработки электроэнергии
Налоговой базой считается объем электроэнергии, выработанной поквартально.
Участок недр применяется в целях забора водных ресурсов
Здесь все просто: налоговая база – это объем водных ресурсов, полученных из участка за квартал. Объем вычисляется одним из следующих методов:
- учетными приборами;
- исходя из срока работы и производительности — если приборы для учета отсутствуют;
- если предыдущие два метода неприменимы – по нормам потребления, приведенным в разрешительной документации.
Иные цели
Расчет осуществляется, исходя из площади участка недр, прописанной в разрешительной документации.
Налоговые ставки
Ставки в рублях за 1000 м3 забранной воды в разрезе экономического района, типа водного объекта (бассейн реки или озера, морская акватория), поверхностных или подземных объектов приведены в ст. 333.12 НК РФ. Обратившись к данной норме закона, можно увидеть, что одни и те же водные участки относятся к разным экономическим районам. Как нетрудно догадаться, это означает, что если компания забирает воду из одного источника в разных районах (например, Волга протекает по территориям Северного, Северо-Западного, Центрального, Волго-Вятского и некоторых других), налоговую базу необходимо считать для каждого района отдельно. Также применяется коэффициент, увеличивающий базовую ставку. В текущем году он равен 4,65.
Помимо основного коэффициента имеются дополнительные:
- 1,1 – при получении водных ресурсов без учетных приборов;
- 5 – превышен лимит, указанный в лицензии;
- 10 – участок недр применяется для добычи и реализации водных ресурсов.
Может возникнуть вопрос: водный налог – это федеральный или региональный (или, возможно, местный)? Поскольку ставки установлены федеральным НПА (Налоговый кодекс РФ), этот рассматриваемый вид налога является федеральным.
Пример расчета водного налога
Разобравшись со ставками, а также определившись, к каким налогам относится водный налог, важно научиться его рассчитывать.
Предположим, что компания ООО «Лазурный берег» использует в соответствии с лицензией водные ресурсы реки Волга в Северо-Западном экономическом районе. Поскольку организация получает воду из поверхностной части реки, налоговая ставка составляет 294 рубля. Согласно лицензии годовой лимит составляет 175 500 кубометров.
Учетные приборы показали, что количество полученных водных ресурсов за четвертый квартал 2024 года составило 38 500 кубометров.
Исходя из вышеизложенного, налог будет рассчитан следующим образом.
Лимит за квартал, исходя из лицензии, составляет 43 875 кубометров: 175 500 / 4.
Ставка налога в Северо-Западном регионе с учетом коэффициента повышения составляет 1367,1 рублей: 294 рубля × 4,65 (дополнительный не используется, поскольку лимит не был превышен).
Налог за квартал составляет 52 633,35 рублей: 38 500 кубометров × 1367,1 рублей / 1000 кубометров.
Вывод
Налог на применение водных ресурсов – обязательный платеж для бизнеса, использующего недра по лицензии. Основные объекты налогообложения включают забор воды, применение участков недр для энергетики и сплава леса.
Платеж вносится собственниками действующей лицензии. Если использование участков недр осуществляется по договору, заключенному с органами власти на основе соответствующего решения, уплачивается не налог, а платеж по договору. Лицензию на пользование недрами выдает Федеральное агентство по недропользованию и его территориальные подразделения по результатам аукциона. Для некоторых целей, например, геологические исследования недр, лицензия выдается без проведения аукциона.
Для расчета водного налога применяются ставки, приведенные в статье 333.12 НК РФ, повышающий коэффициент (в 2025 году – 4,65), а также дополнительные коэффициенты.