Налоговый и бухгалтерский учет на производственном предприятии
В зависимости от того, какой налоговый режим использует производство, рассчитывается объем налоговой базы. Обязательно следует учитывать, что некоторые режимы (например, упрощенный) налагают на бизнес лимиты по годовому доходу и численности персонала. Кроме того, бухучет в сфере производства – один из наиболее трудоемких. Наличием производственного цикла обусловлен учет – закупок сырья, затрат на производство, незавершенного производства и реализации готовой продукции.
Содержание:
Налоговый учет на производстве
От того, какая система налогообложения используется компанией или предпринимателем, зависит тип уплачиваемых налогов, лимиты годового дохода и штатной численности. В случае с некоторыми режимами – также и возможность осуществлять конкретную деятельность.
Общая система налогообложения
Для крупного производства с многомиллионным оборотом или небольшого бизнеса, продающего готовые товары плательщикам НДС, оптимальное решение – общая система налогообложения (ОСНО). Субъекты ОСНО уплачивают:
- налог на прибыль (20%);
- НДС (по ставкам 0, 10 или 18%);
- налог на имущество организации (устанавливается законодательством субъекта, но не менее 2,2%);
- страховые взносы в СФР и ФОМС;
- иные налоги – при наличии соответствующего объекта налогообложения (например, налог на землю или добычу полезных ископаемых).
Упрощенная система налогообложения
Если производство предполагает высокие расходы на закупку сырья, оборудования, работ или услуг, оптимальный вариант – УСН 15% («Доходы минус расходы»). На данном спецрежиме налоги на прибыль, на имущество и НДС не уплачиваются. Их заменяет единый налог.
Если необходимый для эффективного применения УСН 15% объем расходов невозможно подтвердить документами, можно использовать УСН 6% («Доходы»). Например, это актуально для предприятий, использующих в производстве дорогостоящих изделий лом черных металлов, принимаемый без оформления документов. Таким образом доходы бизнеса – высокие, а расходы – нет.
Как мы отметили выше, субъекты упрощенки должны придерживаться установленных законом лимитов:
- по годовой выручке – 199,35 млн руб.;
- по численности работников – 100.
Превышение не лишает возможности работать на упрощенке, но ставки увеличиваются: 20% на режиме «Доходы минус расходы», 8% на «Доходах». Также предусмотрен верхний предел лимитов. Если годовая выручка перешагнет отметку в 265,8 млн руб., бизнес лишится права на использование спецрежима.
Патентная система налогообложения
Еще один тип специального режима налогообложения, который можно применить на производстве, – патентная система (ПСН). Как и в случае с упрощенкой, три вида налогов на ПСН заменяются одним – патентом – правом осуществлять выбранный вид деятельности. Субъекты патентного режима – только индивидуальные предприниматели. Единая стоимость патента не установлена – цифра определяется органами власти в каждом субъекте РФ. Рассчитать стоимость патента можно в калькуляторе на сайте ФНС.
Если предприятие работает по ПСН, необходимо учитывать ряд ограничений:
- нельзя заниматься изготовлением подакцизной продукции;
- нельзя производить ювелирные украшения и иные изделия с использованием драгметаллов.
С полным перечнем можно ознакомиться в пункте 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ (в пункте 2 указаны разрешенные на ПСН виды деятельности). Органы власти субъектов РФ вправе устанавливать иные ограничения.
Максимальная численность штата на ПСН – 15 человек, годовой доход – 60 млн руб. Вывод: данный налоговый режим может применяться на предприятии с автоматизированным производством. Например, если используются 3D-принтеры.
Нюансы бухгалтерского учета на производстве
Бухучет на производстве обеспечивает точные данные о себестоимости продукции, – в целях контроля над рентабельностью. Учет затрат осуществляется по видам номенклатуры, а готовые продукты (изделия) отделяются от незавершенного производства, включающего продукцию, которая не прошла хотя бы одну стадию производства. Несмотря на различия в учете штучного и массового производства, цель одна – получить данные о фактическом выпуске и калькуляции затрат.
Калькуляция в производстве
Расчет затрат для определения себестоимости продукции – важная часть бухгалтерского учета на предприятии. Она бывает планово-нормативной и фактической.
Первый тип калькуляции учитывает предполагаемые затраты по видам номенклатуры, включая:
- расходы основных и вспомогательных материалов;
- нормы времени и выработки (для расчета зарплаты – с разделением на основное и вспомогательное производства);
- общие налоги и налоги с заработной платы;
- накладные расходы (прибыль, расходы на административные и общехозяйственные цели, прочие налоги).
Второй тип калькуляции основывается на идентичных статьях, но учитывает не планируемые, а фактические показатели.
Сводная калькуляция выпуска продукции по всем номенклатурам составляется в виде производственного отчета, формируемого за каждый отчетный период. Как правило, ежемесячно.
Учет расходов
Бухгалтерский учет на производстве фиксирует прямые и косвенные расходы, которые должны быть отражены в учетной политике предприятия. По общей норме к прямым расходам относятся:
- стоимость основных и вспомогательных материалов;
- заработная плата и обязательные взносы на страховку;
- амортизация (износ) производственного оборудования и инвентаря.
Затраты, не входящие в этот список, считаются косвенными.
В налоговом учете себестоимость готовой продукции оценивается по стоимости прямых расходов, связанных не только с выпуском продукции: обязательно принимается во внимание и незавершенное производство.
Учет доходов
Операции по реализации товаров производственного предприятия отражаются в бухучете согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ, принимаются Минфином и ЦБ РФ совместно).
Прибыль учитывается на счете 99 для определения конечного финансового результата за 12 месяцев. Каждый месяц на счетах 90 («Продажи»), 91 («Прочие доходы и расходы») и 99 («Прибыль/убыток») фиксируются доходы и расходы. На счете 90 показывают разницу между выручкой и себестоимостью продукции, на счете 91 – иные доходы и расходы, не обусловленные производством. Ежемесячное сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 перемещается на счет 99.
Учет основного производства и отходов
Цель бизнеса – получение прибыли, что требует точного учета производственного процесса. Особое внимание уделяется основному производству и сопутствующим расходам.
В учете компании обязательно должны быть отражены:
- расходы на обслуживающие производства, содержание автопарка, выпуск деталей и ремонт оборудования;
- расходы в связи с простоем производства;
- выплаты работникам в случае профессиональных заболеваний и несчастных случаев;
- общие расходы на хозяйственные и административные цели;
- расходы на брак.
Особое внимание следует уделить учету отходов – это позволяет получить точную информацию о потерях сырья. При списании используется проводка: дебет 20, кредит 10. Если количество отходов превышает установленную на предприятии норму, используется проводка: дебет 91, кредит 20.
Если отходы повторно отпускаются в производство, оформляется проводка: дебет 20, кредит 10. При поступлении таких отходов на склад используется проводка: дебет 10, кредит 20.