Расчет амортизации основных средств в 2024 году: 4 способа

Амортизация основных средств

Амортизация осуществляется во всех компаниях и предприятиях, так или иначе связанных с выпуском продукции или оказанием услуг. Основные средства любого типа: имущественные или нематериальные – подвергаются устареванию. Износу подвержено как программное обеспечение, так и промышленные линии, тяжелый инвентарь, грузовой автотранспорт. Рассмотрим, какие есть виды амортизации основных средств, какие из них наиболее актуальны в 2024 году, а также представим информацию, какие при начислении амортизации основных средств используются проводки.

Содержание:

Амортизация основных средств: определение
Какие объекты подлежат амортизации?
Группы амортизации основных средств
Способы начисления амортизации ОС

Амортизация основных средств: определение

Амортизация основных средств – это процесс поэтапного переноса стоимости основных средств (ОС) по причине их физического или морального устаревания на стоимость производимых товаров или оказываемых услуг.

Другими словами, в процессе амортизации стоимость ОС, затраты на их ремонт или замену равномерно переносятся на себестоимость товаров (или услуг), в производстве которой они используются.

Простой пример: при заявленном сроке работы оборудования в десять лет, каждый год на стоимость продукции переносится 1/10 его цены.

Другое применяемое при амортизации объектов понятие – амортизационные отчисления. Они представляют собой вычет части цены ОС для покрытия износа.

Начало и окончание амортизационной процедуры зависит от времени постановки объекта на баланс и снятия с баланса соответственно.

Кроме того, все операции по амортизации основных средств отображаются в бухгалтерском учете по счету 02. В этих целях при амортизации основных средств в рамках дебета счетов используются следующие проводки:

08 – вложения в активы, не находящиеся в обороте;
20 – основное производство;
25 – общие затраты на производство;
26 – общие затраты на хозяйственные нужды;
29 – обслуживающие производства и хозяйства;
44 – расходы на продажу;
79 – внутрихозяйственные расчеты;
83 – дооценка внеоборотных активов;
91 – иная прибыль и затраты;
97 – затраты следующих периодов.

Как начать продавать на Яндекс Маркете: подробное руководство для продавцов

При амортизации основных средств дебет проводки всегда зависит от цели применения амортизируемого ОС.

В рамках кредита при начислении амортизации основных средств применяют следующие проводки:

02 – амортизация основных средств;
05 – амортизация нематериальных активов.

Учет осуществляется в строгой отдельности для каждого ОС.

Простой пример используемой при начислении амортизации основных средств проводки – амортизация на приборы для изготовления товаров: фрезерный станок, ЧПУ-станок или 3D-принтер. При таких условиях проводка будет выглядеть так: дебет 20 (основное производство), кредит 02 (основные активы).

В рамках амортизации нематериальных активов (например, компьютерной программы или интеллектуальной собственности) проводка будет выглядеть следующим образом: дебет 26 (расходы на нужды общего хозяйства), кредит 05 (нематериальные активы).

Какие объекты подлежат амортизации?

Среди объектов, подлежащих амортизации основных средств, любое имущество, учитываемое как ОС, кроме:

недвижимого имущества, являющегося предметом инвестиций, проходящего по переоценке основных средств;
ОС с неизменяемыми потребительскими качествами: недр, земли, рек, озер, иных водоемов;
неиспользуемых или законсервированных ОС, необходимых для выполнения законов о мобилизации/подготовке к мобилизации.

Группы амортизации основных средств

Постановление Правительства РФ № 1, изданное 1 января 2002 года (с последующими правками), выделяет десять групп амортизации основных средств. Разделение на категории сделано, опираясь на периоды полезного применения.

Категория	Типы объектов	Период полезного использования
1	Агрегаты и оснащение	От одного года до двух лет
2	Агрегаты и оборудование, автотранспорт, хозинвентарь, многолетние зеленые насаждения	От двух до трех лет
3	Сооружения и механизмы транспортировки, агрегаты и оборудование, автотранспорт, производственный и хозинвентарь	От трех до пяти лет
4	Промышленные строения, автомобили, агрегаты и оборудование, передаточные механизмы, хозяйственное и производственное снаряжение, рабочий скот (например, лошади), многолетние зеленые насаждения	От пяти до семи лет
5	Те же ОС, что и в предыдущей категории, за исключением рабочего скота, плюс ОС, не внесенные в иные категории: объекты интеллектуальной собственности, вооружение, затраты на улучшение качества земель, инвентарь для взлета, посадки и техобслуживания летательных аппаратов	От семи до десяти лет
6	Жилье, механизмы и оборудование, автотранспорт, хозяйственное и производственное снаряжение, сооружения и передаточные механизмы, многолетние зеленые насаждения	От десяти до пятнадцати лет
7	Те же ОС, что и в предыдущей категории, за исключением жилья, плюс здания и ОС, не отнесенные в иные категории: литературные произведения	От 15 до 20 лет
8	Те же ОС, что внесены в шестую категорию, за исключением жилья и многолетних зеленых насаждений, плюс здания	От 20 до 25 лет
9	Промышленные строения, автотранспорт, передаточные механизмы, агрегаты и инвентарь	От 25 до 30 лет
10	Те же ОС, что отнесены в девятую категорию, плюс жилье и многолетние зеленые насаждения	Более 30 лет

Способы начисления амортизации ОС

На основании Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 используются три метода начисления амортизации основных средств:

Линейный.
Метод постепенно сокращающегося остатка.
Списание стоимости инвентаря соразмерно масштабам производства.

Также применяется метод суммы лет срока полезного применения. Стоит заметить, что этот способ начисления амортизации основных средств, как следует из положений стандарта ФСБУ 6/2020, не используется при демпфировании нематериальных активов (НМА).

Где в СБИС посмотреть больничные листы?

Имеется еще одна опция, не обозначенная в ФСБУ 6/2020 – ускоренная амортизация основных средств. Для того чтобы иметь возможность применить ускоряющий коэффициент, организации необходимо закрепить ускоренную процедуру в своих внутренних правовых актах.

Применение такого коэффициента допускается, если компания осуществляет деятельность в «агрессивных» условиях, где происходит быстрое устаревание ОС: добывающая промышленность, сельхозпроизводство, туристическая сфера, морская добыча углеводов.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Рассмотрим наиболее применяемый метод – линейный способ начисления амортизации основных средств.

Подсчет ежемесячной стоимости амортизации основного средства ведется на основании расхождения между общей и ликвидационной стоимостью инвентаря или других активов, разделенной на срок полезного использования (СПИ), который остался к началу месяца.

Простой пример: компания вводит в производство ЧПУ-станок, который стоит 78 тысяч рублей. Ликвидационная стоимость ОС – 3000 рублей, СПИ – 10 лет (или 120 месяцев). Сумма амортизации основных средств в нашей ситуации будет определяться по такой формуле:

(начальная цена прибора - ликвидационная стоимость) / СПИ

В нашем примере амортизация на первый месяц будет равняться: (78 000 - 3000) / 120 = 625 руб.

В рамках вычислений на второй месяц уже будет учитываться сумма начисления амортизации основных средств за предыдущий месяц (625 руб.) и сокращенный на один месяц срок амортизации основных средств (119 месяцев).

На основании этого дополнительного условия вычисление автоматизации на следующий месяц производится так: (78 000 - 3000 - 625) / 119 = 625 руб.

Таким образом, при расчете амортизации основных средств общая сумма износа за учитываемый срок (в нашем случае – 120 месяцев) не должна быть выше начальной цены ОС. Проверим: 625 × 120 = 75 тысяч руб., что определенно ниже, чем базовая цена ЧПУ-станка.

Способ уменьшаемого остатка

Когда применяется данный метод учета амортизации основных средств, больший объем цены инвентаря списывается после постановки объекта на баланс и внедрения в производственные мощности.

Расчетный счет и лицевой счет: разница и ключевые отличия

Чтобы рассчитать целевое значение, нам следует понимать длительность СПИ, выраженную в месяцах, а также разницу между балансовой стоимостью основного средства к началу месяца и его ликвидационной стоимостью. При использовании метода сокращаемого остатка организация имеет право дополнительно применить упомянутый ранее ускоряющий коэффициент (от 1 до 3).

Приведем ситуацию. Предприятие использует ОС с балансовой стоимостью к началу года (1 января 2024 года) – 180 тысяч руб. Ликвидационная стоимость – 10 тысяч. Оставшийся СПИ – 10 месяцев. Используется ускоряющий коэффициент 1,3. Начисление амортизации основных средств производится по указанной формуле:

(начальная цена прибора или другого актива - ликвидационная стоимость) / оставшийся период СПИ × 1,3

Каждый месяц (кроме первого) из начальной стоимости дополнительно вычитается амортизация за предыдущий месяц. При этом ежемесячно к вычету добавляется еще одна сумма амортизации за предыдущий месяц – и так по накопительной.

Помесячный расчет будет выглядеть следующим образом:

1 месяц: (180 000 - 10 000) / 10 × 1,3 = 22 100;
2 месяц: (180 000 - 10 000 - 22 100) / 9 × 1,3 = 21 363,3;
3 месяц: (180 000 - 10 000 - 22 100 - 21 363,3) / 8 × 1,3 = 20 562,21;
4 месяц: 105 974,49 / 7 × 1,3 = 19 680,97;
5 месяц: 86 293,52 / 6 × 1,3 = 18 696,92;
6 месяц: 67 596,6 / 5 × 1,3 = 17 575,1;
7 месяц: 50 021,5 / 4 × 1,3 = 16 257;
8 месяц: 33 764,5 / 3 × 1,3 = 14 631,3;
9 месяц: 19 133 / 2 × 1,3 = 12 436,6;
10 месяц: 6 696,4 – под списание.

Из приведенных расчетов мы видим, что сумма амортизации каждый месяц снижается, а в течение первых пяти месяцев использования объекта амортизируется более половины его начальной цены.

Списание стоимости пропорционально объемам продукции

Чтобы вычислить амортизацию этим методом, применяется текущий и плановый показатель производства (количество единиц изделий или масса). Еще потребуется показатель разницы между общей стоимостью к началу месяца и ликвидационной стоимостью.

Формула выглядит так:

(общая стоимость ОС к началу месяца - ликвидационная стоимость) × (реальная месячная численность единиц товара / оставшееся планируемое число единиц товара к началу месяца)

УСН “Доходы минус расходы”: кому выгодно и как рассчитать налог

Приведем пример. Компания изготавливает товар на ОС, приобретенном в сентябре и сразу же внедренном в производство. Первоначальная стоимость ОС – 281 123 руб., ликвидационная – 55 763. Планируемый объем товара – 273 372 единиц. В августе на ОС произвели 5000 единиц товара, в сентябре – 2500.

Расчет будет выглядеть так:

объем амортизации за октябрь: (281 123 - 55 763) × (5000 / 273 372) = 4121;
объем амортизации за ноябрь: (281 123 - 55 736 - 4121) × 2500 / (273 372 - 5000) = 2061.

Способ списания по сумме лет использования

Этот способ начисления амортизации основных средств актуален при существенном увеличении стоимости продукции и быстром устаревании ОС. Чтобы рассчитать амортизацию, потребуется базовая стоимость производственного агрегата и суммарное значение по годам периода его эксплуатации, оставшегося до списания.

Определение суммы осуществляется так:

норма амортизации основных средств × базовая стоимость ОС,

где норма амортизации вычисляется следующим образом:

количество лет до окончания периода эксплуатации / суммарное количество лет планируемого применения × 100%

Простой пример суммарного значения лет эксплуатации. Предположим, что средство производства будет использоваться на протяжении семи лет. Суммарное значение лет от 1 до 7 составит 28.

Рассмотрим ситуацию, в которой ОС стоимостью 46 млн рублей применяется в течение 12 лет (сумма чисел равняется 78).

В первые 12 месяцев норма амортизации составит: 12 / 78 × 100% = 15,38%. Годовая амортизация: 15,38% × 46 000 000 = 7 074 800. Месячная: 7 074 800 / 12 = 589 566,6.

На следующий год: 11 / 78 × 100% = 14,1%. Годовая: 14,1% × 46 000 000 = 6 486 000. Месячная: 6 486 000 / 12 = 540 500.

В последний год использования оборудования: 1 / 78 × 100% = 1,28%. Годовая: 1,28% × 46 000 000 = 588 800. Месячная: 588 800 / 12 = 49 066,6.

Налоговый и бухгалтерский учет на производственном предприятии

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле: правила и особенности

Счет на оплату 2024: как выставить и заполнить. Скачать бланк бесплатно.